来源:盖地 《税务筹划》
增值税的税务筹划
一、两类身份的选择
(一)不含税销售额情况下计算的增值率
增值额是指纳税人在生产经营过程中新创造的价值,是商品价值扣除生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值之后的余额,即销售商品的价款与购进货物价款之间的差额
增值率=(销项税额-进项税额)/销项税额
当两类纳税人应纳增值税额相等时,增值税为R,将R称为平衡点增值率
当实际增值率高于R 时,一般纳税人税负重于小规模纳税人;当实际增值率低于R时,小规模纳税人税负重于一般纳税人
随着增值率上升,一般纳税人优势越来越小,小规模纳税人更具降低税负的优势
(二)含税销售额情况下计算的增值率
二、购销业务的税务筹划
尽可能缩小销项税额,扩大进项税额
(一)利用促销方式的税务筹划
赠送:赠送实物(购物券)或返还现金
打折
某商场是增值税一般纳税人,利润率为40%。有三种促销方式:
第一种:商品以7折出售,1000元的商品售价为700
如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票,均不得从销售额中扣减
应纳增值税:700/(1+17%)*17%-600/(1+17%)*17%=14.5
商场利润额:700/(1+17%)-600/(1+17%)=85.5
应纳企业所得税 85.5*25%=21.38
税后利润:85.5-21.38= ** .12
第二种:购满1000元赠送价值300元商品
销售1000元应纳增值税:1000/(1+17%)*17%-600/(1+17%)*17%=58.1
赠送价值300元商品视同销售应纳增值税:300/(1+17%)*17%-180/(1+17%)*17%=17.4
合计:58.1+17.4=75.5
同时,给他们发放现金实物要代扣代缴个人所得税。个人所得税应由商场承担。
赠送该商品代扣的个人所得税:300/(1-20%)*20%=75
商场利润额=1000/(1+17%)-600/(1+17%)-180/(1+17%)-75=113
由于赠送的商品成本和代顾客缴纳的个人所得税不能税前扣除,则:
企业所得税=1000/(1+17%)-600/(1+17%)*25%=85.47
税后利润=113-85.47=27.53
第三种:购物满1000送300元现金
销售1000商品应纳增值税=1000/(1+17%)-600/(1+17%)*17%=58.1
应纳个人所得税(同方案2)=300/(1-20%)*20%=75
应纳企业所得税(同方案2)=(1000/(1+17%)-600/(1+17%))*25%=85.47
商场利润额=1000/(1000/(1+17%)-600/(1+17%))-300-75=-33.1
税后利润=-33.1-85.47=-52.37
可以看出,打折利润最高,送现金利润最低
(二)销售方式的税务筹划
采用直接收款方式:不论货物是否发出,均为收到销售额或取得销售额的凭据,并将提货单交给买方当天
采取托收承付和委托银行收款销售货物:发出货物并办妥托收手续
采取赊账或分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期当天
委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单当天
销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天
纳税人发生视同销售货物行为,为货物移送的当天
可以采取未收货款不开发票的方式就能达到延期纳税的目的
避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物,防止垫付税款
尽可能采用支票、银行本票、汇兑结算方式销售货物
不能及时收到货款的情况下,采用赊销或者分期收款销售方式,避免垫付税款
(三)销售使用过固定资产的税务筹划
一是对纳税人销售救火,一律按照4%的征收率减半征收增值税,不得抵扣进项税额
二是对纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇,售价超过原值的,按照4%的征收率减半征收增值税
(四)购进价格的税务筹划
从一般纳税人购进商品劳务可以索取17% 13%的增值税专用发票,最好
从小规模纳税人,可以索取6%或4%的发票
从个体工商户购进商品和劳务无法抵扣
但是,实际上小规模纳税人和个体工商户会降低销售价格
(五)抵扣时间的税务筹划
从开具发票90日内认证,有比较长时间
(六)以物易物的税务筹划
以物易物双方都应做购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额
实际上,双方经常会采取非等价的物物交易,提供筹划空间
(七)废旧物资采购的税务筹划
免缴增值税
生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资,可按照废旧物资回收经营单位开具的、由税务机关监制的普通发票上注明的金额,按10%计算抵扣进项税额
(八)加工方式的税务筹划
经销加工:原料和产品均要作价,双方属于购销行为
来料加工:原料和产品均不作价,受托方仅收取加工费
三、兼营行为的税务筹划
通过分别核算可以降低税负
如果没有分开核算,从高适用税率
四、视同销售的税务筹划
(一)代销与委托代销的税务筹划
收取手续费方式:受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费,这对受托方来说是一种劳务收入
视同买断方式:委托方和受托方签订协议,委托方按照协议收取所代销的货款,实际售价双方可以在协议中明确规定,也可以受托方自定,实际售价与协议之间的差价由受托方所有。
视同买断的方式会受到一些限制:
1采取这种方式的优越性只能在双方都是一般纳税人前提下才能得到体现
2节约税额双方如何如何分配可能影响到方式的选择
(二)机构间移送货物的税务筹划
根据行政区划的变动筹划
五、出口退(免)增值税的税务筹划
(一)国外料件加工复出口货物税务筹划
可采取自营出口、进料加工、来料加工三种贸易方式,分别按免抵退和免税办法处理
进料加工方式和来料加工方式才是出口退税政策的选择方案
1、当企业出口货物的征税率与其退税率相等时,无论加工复出口货物耗用的国产料件多少,利润率高低,都应采用进料方式。因为进料加工业务,货物出口后可以办理全部进项税额的出口退税。而来料加工业务,虽免征增值税,但是进项税额不予以办理退税
2、当企业出口货物征税率大于其退税率时,分为两种情况:
(1)当加工复出口货物耗用国产料件少,利润率较高时,选择来料加工。来料加工免征增值税,而进料加工虽可以办理退税,但退税率可能低于征税率,增值税差额要计入出口货物销售成本
(2)当加工复出口货物耗用国内料件多、利润低时候,应采用进料加工方式。可以办理出口退税,随着耗用国内料件增多,成本会逐渐降低,甚至小于来料加工业务的成本。
若从资金运作角度看,进料加工业务占用资金数额大,来料加工占用数额小或不占用资金。
而且进料加工贸易办理退税时,因出口货物退税率低于征税率产生的增值税差额计入销售成本,增加成本减少利润
还要考虑所有权和货物定价权问题
来料加工,料件、成品所有权均归外商企业所有,承接来料加工企业只收取加工费,出口企业没有定价权
进料加工,料件、成品所有权、定价归属于承接进料加工的出口企业
(二)货物出口方式选择
自营出口、委托代理出口、买断出口
外贸企业采用先征后退方式
生产企业自营(委托)出口采用免抵退方式
当征税率=退税率时,自营(委托)出口与通过关联外贸企业出口,增值税相同
当征税率》退税率时,增值税存在差异
1、如果生产企业当期投入料件全部从国内采购,当产品出口价格大于外贸企业收购价格时,企业通过关联外贸企业出口更有利
2、在进料加工贸易下,生产企业选择出口方式时必须权衡来自国外的进口料件价格、生产企业将产品出售给关联外贸企业的不含税价格、出口产品离岸价三者之间的关系
同时,生产企业在选择自营还是委托出口时,可以通过调整国内料件和进口料件投入比例进行税务筹划
(四)利用税收政策进行税务筹划
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