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浅议税务筹划

来源 :http://www.pzsws.cn/news816546.html   发布时间:2022/6/1 1:38:00

税务筹划在当前是个很时髦的名词,随着社会经济的发展,税务筹划日益成为企业理财或者经营管理整体中不可或缺的一个重要组成部分。本文拟通过在阐述税务筹划的概述的基础上介绍税务筹划常用的方法,提出税务筹划存在的误区与风险,并与之对应的对策得出税务筹划客观存在的意义,以便企业在追求节税价值的同时降低纳税风险。

一、税务筹划的概述

1.税务筹划的定义。税务筹划是指在符合立法精神的前提下,纳税人利用税法的特定条款和规定,并借助一定的方法和技术,通过对尚未发生或已发生的应税行为进行合理的筹划和安排,从而实现降低纳税成本和纳税风险的活动。具体包括两方面的含义:一是在合法的前提下整体税负最轻;二是在规范的基础上涉税损失最少。税务筹划是以税法为依据,做出缴纳税负最低的选择,不同于偷税、漏税。

总而言之,税务筹划是在国家税收法律制度的框架内,充分利用国家的关联行为有利的某一关联点,并结合企业的实际具体情况进行运税收优惠政策,挖掘税收法律制度及其他法律制度相关规定对本企业某件关联事项或某项作,使企业减轻税负,达到合理避税。

2.税务筹划与避税、偷税的区别。偷税是指负有纳税义务的纳税人,故意违反税法,通过对已发生的应税行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段,以逃避缴纳税款的行为,具有明显的欺诈性和违法性,是国家所禁止和严厉打击的;而避税则是指纳税人事先对其经营、财务活动进行精心安排,使其在形式上达到税法条文的规定,从而规避纳税义务。避税虽不违法但其直接导致国家财政收入的减少,间接造成税收制度有失公平,是与税收立法本意相违背的。

二、税务筹划常用的方法及运用

税务筹划的方法很多,而且实践中也是多种方法结合起来使用。这里利用缩小税基,税收优惠政策法、纳税期的递延法、、利用税法漏洞筹划法等几种方法。

1.缩小税基。税基是计税的基础,在税率一定的前提下,税额的大小与税基的大小成正比主要表现为增加营业成本费用,降低纳税所得即计税依据和税率,计税依据越小,税率越低,应纳税额也越小。

所以,纳税人对税基进行筹划。一般都是为了实现税基最小化。在税法许可的范围内,企业要将可列支费用、损失及扣除额等充分列支来减少税基,降低税负。对于工资、职工福利费、工会经费、业务招待费、捐赠等超出国家规定的标准,税法不允许在税前列支,要并入利润纳税。因此对税法有列支限额的费用不要超过限额。在实际中,纳税人采用税基筹划主要采用改变存货计价法,负债避税法、合理的费用分摊法、融资租赁法、折旧计算法等方法进行。

2.利用税收优惠政策。税收优惠政策指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展,特别制订一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。我国的税收优惠政策涉及范围非常广泛,从税收政策角度来讲,税收优惠政策大体上可以分为以下两种:

(1)税率低,税收优惠政策少。这样能保证国家的税收总量保持不减少;

(2)税率高,税收优惠政策较多。这种政策能够确保国家税收总量的完成,但是存在着大量的税收支出。

我国现在的税收政策大都属于第二种,税收税率高,税收优惠政策多。每一项纳税优惠政策就是一个避税地,企业只要挂上一个避税地,就能够充分利用纳税优惠政策享受纳税优惠,这是目前企业最主要的纳税筹划措施。

3.纳税期的递延。利用延期纳税筹划,纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额,但相当于得到一笔无息贷款,可以增加纳税人本期的现金流量,用于资本投资;由于货币的时间价值,相对节减税收。递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。

4.选择适当的组织结构形式。随着集团或下属企业的业务发展,盈亏情况的变化,可通过资产的转移、兼并等方式,对下属分支机构设立了不同的形式结构。面临着设立分支机构的选择,分支机、内资企业还是中外合资企业或中外合作企业两种选择。选择哪种对企业有利,这两者在税收上是截然不同的。企业可灵活根据自己的实际情或独立企业。例如对于一些刚创办的资金规模不大且产品种类少生产周期短的企业,在经营初期,能使货币资金的时间价值最大化和投资收益最大化。对于产品进入衰退期的,这样就可以冲减的利润,少缴纳企业所得税。因此要综合考虑国家税制、纳税人经营状况以及企业内部利润分配政策多种因素的影响。

5.创建和保持优良资本结构。,则应尽量扩大债权资本的比例以获得最佳的纳税效益。企业可以利用发挥财务杠杆的作用来搞好纳税筹划。

综上所述,企业进行税收筹划的思路应该说是非常广泛的,企业要想达到合理节税的目的,就必须严格依法办事。只有合法,才经得起税务机关的检查,才是合理税收筹划的立足之根本。

三、企业进行税务筹划存在的误区

近年来“税收筹划”一词出现的频率日渐走高,但其中也夹杂着某些陷阱和误区,应引起有关方面的警觉和注意。下面以目前企业税收筹划存在的问题进行总结:

1.筹划技法大多属于“钻空子”“、打擦边球”之类。(1)大部分企业把已实现的收入用应收款这一账户挂账,把已实现收入变为未实现收入的合法方法,有可能甚至可以暂存在其他单位,并用此款项直接进行再交易,如直接购买此单位的商品货物等。这样做一方面可以延迟缴纳税款,使个体工商业者相当于无偿地借用了税款,另一方面可以把某一期(年度)可能进入较高征税级距的应纳税所得额,人为地降到较低税率的级距,从而避免被课以较重的税额。

(2)按照税法规定,“经认定的生产性外商投资企业,其兼营非生产性业务的,如果当年度其生产性经营收入超过全部业务收入的50%,并且在减免税期限内,经税务机关批准,可享受当年度的免税或减税待遇。这一优惠政策,旨在引导外商扩大生产性经营的投入。”企业根据此税法,调整生产性经营收入占全部业务收入的比重,例如从业务收入中将非生产性业务收入剥离,这属于非法调整经营结构,并非合理地税务筹划。 (3)企业随意分立或合并,不符合真实性和合法性原则,是为了获取“两免三减半”政策的优惠,容易跌入偷税的陷阱。

(4)利用关联企业实行转让定价达到减少缴税额的目的.

(5)纳税人隐瞒真相,编造谎言,利用不同计税依据进行房产税的所谓“筹划”。

严格意义的合法税收筹划,必须以不违反法律政策的规定为前提,否则就构成了税收违法行为。既符合税收立法规定,又符合税收立法意图的税收筹划。

2.税收筹划目标单一化倾向。企业皆以追求“税负最低化”为税收筹划的单一目标。税收筹划以“税负最低化”为目标是一个误区。因为企业经济活动是一个复杂的过程,各种因素互相交织、影响,一切都要具体问题具体分析。而应着眼于企业整体利益最大化目标,将税收筹划与企业经营活动筹则、财务筹划等有机结合起来。

在对税收筹划方案优劣的判别上,判别方案优劣的指标基本上分为三类:税款节约额、税收负担率降低值、净利润增加额。如若单以这些指标来衡量税收筹划方案的优劣,并不能得出完全正确的结论。

第一,“税款节约额”指标就不可单独使用。首先是税种不同,节约税款的绝对额之间缺乏可比性;其次是节约税款的绝对额与经营规模不挂钩,也难以此准确辨别方案的优劣;最后,节约税款的绝对额与纳税人的总体收益并非正相关。在通常情况下,税负下降反映为企业利益增加,但在某些情况下,结果可能相反。

第二“税收负担率降低值”指标,是指宏观的税收负担率降低值。虽在遵守税法的前提下和考虑了不同税种之间和规模大小之间的可比性,税收负担率低并不代表企业纳税得到最高的合理化,因为该指标与纳税人的总体收益并非成正比例关系,在绝大部分的情况下,企业税收负担率低是企业销售业绩下降带来的,故不能单独以此来判别何种筹划方案能给纳税人带来总体利益的最大化。

第三,“净利润增加额”指标不仅直观性较强,而且也涵盖了税负和盈利等诸因案的变化结果,故具有一定的合理性,在许多情况下,该指标可以单独使用。不过,该指标尚不能全面反映投入产出的经济效益情况,因而也存在一定的局限性。为了解决税收筹划中评判指标欠准确的问题,可以引进“资金利润率”指标。

四、纳税误区与风险的防范策略

1.正确认识税收筹划,规范会计核算基础工作。在合理规划和安排纳税人经济活动的时空、规模、结构、方式、核算形式、运作方法等事项的过程中,纳税人依据现行税法,运用纳税人的权利,根据税法中的允许与不允许的项目、内容等,进行旨在减轻税负的谋划和对策。

2.明确税收筹划的目的,加强纳税筹划企业管理和贯彻成本效益原则。在选择税收筹划方案时,不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上,而应考虑服从企业长期发展战略,选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。

3.牢固树立风险意识,密切关注税收政策的变化趋势。及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响,准确把握立法宗旨,适时调整税收筹划方案,确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。

4.培养纳税筹划人才。一方面,企业必须选择合适的人员做税收筹划,为满足高效率高层次纳税筹划活动的要求可在高校开设纳税筹划专业,加强税法专业知识;另一方面,要求在职的会计人员、筹划人员认真研究税法条文,在不违反税法的前提下进行纳税筹划。同时,为近几年的理论与教材研究作一下科学和系统总结,组织权威筹划专家编写一套国家级筹划教材,也为纳税筹划人才的专业素养提供重要的前提和基础。

5.完善纳税筹划的法律环境。完善税法,堵塞漏洞,促进纳税筹划的发展。立法机关应加强纳税立法。针对我国税法的多样性和复杂性,加快纳税基本法的制定和颁布,尽可能提高纳税立法级次,修改税法中不公平、不完善的地方。

五、对税务筹划的思考

在我们税收观念还相当缺乏“自律”意识的国情下、在税源不足、征税机制不成熟的前提下,“节税课”说白了就是“中国公共利益和公共精神的偷盗课”。税务筹划究其本质,它是利用经济动态发展中国家税法难免会有的“灰色地带”去钻空子,宣扬税务筹划的最大害处,便是很容易以节税避税为名,行偷漏税之实。税务筹划在公民的责任与义务意识中应成为警示剧:“依法纳税、自觉纳税”。所以税务筹划具有以下不可磨灭的重大意义:

税收筹划有利于贯彻国家的宏观经济政策,也有利于降低企业税务成本,使经济效益和社会效益达到有机结合,在增加国家税收的同时使纳税人的权益得到维护。

有利于贯彻国家立法意图,税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道,这在客观上减少了企业税收违法的可能性。

有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生,强化纳税意识,实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。通过对经营活动的安排,从短期来看,减少交税,节约成本支出,以提高企业的经济效益;从长期来看,企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中,使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。

有助于优化企业产业结构和投资方向,有利于提升企业竞争力,企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、产品结构调整等,尽管在主观上是为了减轻税收负担,但在客观上却是在促进税务机关征税工作的开展,逐步防止纳税人陷入税法陷阱。

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